Страховое возмещение без НДС

Страховое возмещение без НДС – правомерно ли это?

Какое-то время назад многие страховые компании грешили тем, что удерживали НДС из страхового возмещения, если оное выплачивалось на руки страхователю/пострадавшему или на СТО, которое не является плательщиком НДС. Так же встречала случаи удержания НДС и из возмещения, которое выплачивалось банку-выгодопреобретателю.

К сожалению, даже сейчас некоторые именитые компании,

которые имеют в своем штате грамотных сотрудников, продолжают  удерживать НДС. И вот, совсем недавно, очередной клиент обратился ко мне с подобным вопросом – страховая вычла НДС из страхового возмещения мотивируя тем, что СТО не является плательщиком НДС, а согласно письму налоговой, в таком случае страховая должна вычесть НДС из страхового возмещения – правомерно ли это?

Сразу скажу удержание НДС из страховой выплаты абсолютно неправомерно.

Относительно самого письма  налоговой. Это письмо от 21.08.2009 N 10143/5/16-1516 о порядке учета страховой компанией сумм НДС при проведении расчета размера страхового возмещения. (Это письмо есть в открытом доступе и нет смысла его копировать в эту статью).

Письмо, на основании которого моему клиенту отказали в выплате НДС, является лишь рекомендацией. Поэтому запомните первое правило: все письма с разъяснениями от какой-либо инстанции имеют рекомендательный, а не обязывающий характер. Обязывающий характер имеют определенные нормы нормативно-правовых актов. А любой нормативно-правовой акт должен быть зарегистрирован министерством юстиции Украины. Письма, рекомендации, разъяснения такой регистрации иметь не могут. Поэтому, ссылки какой-либо организации на подобные письма, могут иметь только рекомендательный характер и не могут быть руководством к действию.

Далее. Письмо датировано 2009 годом и базировалось на нормах Закона Украины «О НДС». Сейчас же, как мы все знаем, действует уже не Закон, а Налоговый кодекс Украины. Нормы претерпели незначительную трансформацию, но все же. Принимая решение о выплате страхового возмещения без НДС, страховая компания клиента несколько видоизменила текст этого письма согласно действующего кодекса. Отсюда правило второе: обязательно обращайте внимание на все даты и номера в полученном письме или документе. Нормы, на которые ссылается автор письма, могут быть давно устаревшими или вообще отмененными. Даже сама исходящая дата письма и его номер могут помочь выиграть, казалось бы, абсолютно безнадежное дело.

Что касается текста этого письма. Почему-то страховщики умудрились прочитать совершенно иной смысл в этом письме, полностью противоположный разъяснению налоговой. Налоговая имела ввиду то, что при  оформлении бухгалтерских документов ответственные сотрудники должны выделять отдельной строкой сумму НДС, если получатель является плательщиком НДС, и не выделять отдельной строкой НДС, если получатель таковым не является. Речи о дробных выплатах в этом письме не было. Указания не платить НДС вместе со страховым возмещение так же не было. Из этого правило третье: если Вы в силу каких-либо причин не понимаете смысла данной Вам рекомендации или полученного письма, обязательно обратитесь к специалисту соответствующего профиля, который сможет доступно разъяснить Вам смысл изложенного.

Далее, хочу немного написать о самой природе НДС. Это налог, который лица, определенные Налоговым кодексом Украины, обязаны вычислить и перечислить в соответствующий бюджет страны и за перечисление которого они несут ответственность. Вообще, налоги при поступлении в бюджет дают возможность стране жить, они идут на социальные выплаты, ремонты дорог, развитие инфраструктуры и т.д. Если налогоплательщики перестанут платить налоги и сборы, то казана опустеет и страна прекратит свое существование. В тоже время, начинающим предпринимателям или предприятиям довольно сложно выходить на рынок и сразу быть конкурентоспособными. Для таких категорий правительство сделало исключение и позволило не платить некоторые налоги, это так называемая льгота от государства направленная на развитие малого и среднего бизнеса. В итоге, есть лица, которые не обязаны платить НДС.

Теперь вернемся к СТО. СТО может быть как плательщиком НДС так и неплательщиком НДС. При этом на уровень цен СТО уплата НДС существенно не влияет. Возьмем, к примеру, два СТО с условно равными ценами – СТО «Колесо» является плательщиком НДС, СТО «Кузов» не является плательщиком НДС. Скажем, у Петра Петровича случилось несчастье и его авто требует ремонта на сумму 10 000,00 грн., согласно счета СТО «Колесо». И у Ивана Ивановича тоже случилось аналогичное несчастье на 10 000,00 грн., согласно счета СТО «Кузов». Оба водителя застрахованы в одной страховой компании, куда они и обратились. Страховая компания согласовала принесенные счета в полном объеме и выплатила страховое возмещение обоим водителям – Петр Петрович получил 8 000,00 грн., а Иван Иванович – 10 000,00 грн. Таким образом, Петру Петровичу не доплатила страховая компания 2 000,00, мотивируя это тем, что СТО «Колесо» является плательщиком НДС. Но ведь  Петру Петровичу нужно ремонтировать свое авто и он вынужден вложить свои 2 000,00 грн. в ремонт. Таким образом, вместо 100% компенсации полученного ущерба Петр Петрович еще и остался должен СТО, а ведь он оплатил не малую сумму за страховку.

Конечно же, приведенный пример является гротеском, я специально в такой примитивной форме изложила ситуацию, возможно, на мой блог зайдут страховщики и споров на тему НДС станет меньше. Что же касается уплаты НДС в бюджет, то СТО «Колесо» по истечению отчетного периода вычислит из своего полученного дохода сумму удержанного НДС и перечислит его в бюджет страны, а СТО «Кузов» уплатит единый налог, и не будет проводить какие-либо операции с НДС. Т.е. те денежные средства, которые СТО «Колесо» уплатит в бюджет, СТО «Кузов» пустит на развитие своего бизнеса.

Куда же денутся зависшие 2 000,00 грн.? Они просто останутся на счетах страховой компании, а сумма страховой выплаты будет не полной, а уменьшенной на размер НДС.

Вернемся к нормам закона.

Ни один нормативно-правовой акт не предусматривает исключения из суммы страхового возмещения НДС. Законы Украины «О страховании» и «Об ОСАГО»  предусматривает выплату страхового возмещения или отказ в такой выплате, однако в них не идет речь о дроблении выплаты. О самостоятельном вычете НДС речь также не идет!

Для выяснения вопроса, может ли страховая компания самостоятельно высчитывать НДС при выплате страхового возмещения обратимся к Налоговому кодексу Украины. Согласно ст. 196 страховые компании не являются плательщиками налога, поэтому в их хозяйственной деятельности не может идти речь о НДС. Подпункт 3 пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса прямо указывает, что услуги по страхованию не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. То есть, получая страховую премию от страхователя, страховщик не выступает налоговым агентом и не перечисляет в бюджет этот налог. Согласно статье 185 Налогового кодекса уплата страхового возмещения не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Страховое возмещение не является базой налогообложения.

Итак, даже, если предположить, что страховая компания имеет право вычитать, удерживать, рассчитывать НДС, то тогда страховая компания является налогоплательщиком, а на налогоплательщике также лежит обязанность перечислить удержанный НДС в бюджет страны. Т.е., должно быть подтверждение уплаты (перечисления) налога. Вы когда-нибудь получали от страховой компании документ, подтверждающий это? (Конечно же нет! Такого документа просто не существует в природе).

Статьей 200 Налогового кодекса предусмотрено составление и предоставление получателю услуг налоговой накладной, оформленной надлежащим образом.  Налоговая накладная дает право получателю возмещения на получение налогового кредита, следовательно, если поверить в то, что страховая компания правомерно вычислила из страхового возмещения НДС, то она обязана предоставить получателю страхового возмещения налоговую накладную, поскольку такую накладную предоставить невозможно, получатель страхового возмещения лишается своего права на налоговый кредит. Таким образом, какие-либо действия страховой компании с НДС являются абсолютно неправомерными.

Я понимаю, что составление налоговой накладной и вычета НДС из страхового возмещения является вздором и не предусмотрено ни одним нормативно-правовым актом и верю в то, что Вы ознакомившись с этим текстом будете понимать природу самого налога и сможете самостоятельно обосновать свои требования к страховой компании, если вдруг столкнетесь с удержанием НДС из своего страхового возмещения.